Правила КИК в Украине: ответы на главные вопросы

В Украине о контролируемых иностранных компаниях (КИК) впервые массово заговорили приблизительно в 2015 году. И связано это было с нашумевшей налоговой инициативой ОЭСР – планом BEPS. Последний предлагал ряд мер по улучшению правил международного налогообложения, среди которых были и правила КИК.

Долгое время Украина не решалась на принятие соответствующих законов, оттягивая по тем или иным соображениям этот момент. Но вот в 2020 году Верховная Рада Украины приняла нашумевший Законопроект № 1210, который и обеспечил основу функционирования правил КИК в Украине.

Несмотря на то, что прошло уже почти два года с момента принятия соответствующих изменений в законодательство, у большинства юристов, консультантов, а также самих собственников иностранных компаний до сих пор остается ряд вопросов в отношении новых правил КИК. На них мы и попробуем ответить в этой статье.

Компания GFLO Consultancy рада предложить Вам свои консультационные услуги по соответствию требованиям КИК в Украине. Напишите нам, и мы пришлем наше уникальное предложение.

Быстрый переход:

Какая цель правил КИК?

Пожалуй, это один из самых главных вопросов, ответ на который необходим для понимания общей ситуации.

Так, долгое время украинский бизнес и просто состоятельные люди при структурировании своих активов и денежных потоков задействовали компании из низконалоговых стран (проще говоря – офшоров). В большинстве случаев такая практика была вполне законной и оправданной.

Помимо обеспечения безопасности и работы с иностранными партнерам, она также позволяла уплачивать меньше налогов в Украине.

В то же время, правила КИК как раз и были разработаны с той целью, чтобы если не пресечь, то по крайней мере отвадить от использования офшоров.

В итоге правила КИК позволяют одним выстрелом убить сразу двух зайцев. Так, они отбивают интерес:

• структурировать свои активы с использованием офшорных компаний избегая при этом уплаты налогов в Украине; и
• оптимизировать денежные потоки бизнеса таким образом, чтобы большая часть прибыли оседала не в Украине, а в какой-то другой стране, где ставка корпоративного налога намного ниже, чем в Украине.
  

Чем регулируются правила КИК в Украине?

Начиная с 2020 года, Верховная Рада Украины приняла два закона, которые в итоге и стали основной новых правил КИК.

Речь идет о Законе № 466-IX и Законе № 1117-IX, которые вступили в силу в начале 2022 года. На данный момент положения этих законов преимущественно отображены в статье 39-2 и переходных положениях Налогового кодекса Украины.

Помимо этого, было принято ряд подзаконных актов, которые детализируют отдельные аспекты правил КИК (в частности, процедуру подачи Уведомления о КИК).

Что означает аббревиатура КИК?

КИК расшифровывается как контролируемая иностранная компания. Звучит просто и понятно, однако этот термин включает не только компании, но и образования без статуса юридического лица (например, трасты, фонды, партнерства), которые зарегистрированы за рубежом.

Резюмируя, можно сказать, что КИК — абсолютно любая структура, которая:

• зарегистрирована за рубежом (не в Украине); и
• контролируется физическим или юридическим лицом (налоговым резидентом Украины).

Обратите внимание на второе условие. Тот, кто контролирует иностранную структуру, считается так называемым «контролирующим лицом» и, соответственно, должен:

• отчитываться в налоговые органы Украины о КИК; и
• при определенных обстоятельствах – уплачивать налоги в Украине со скорректированной прибыли КИК.
  

Кто считается контролирующим лицом в отношении КИК?

Контролирующим лицом считается физическое или юридическое лицо (налоговый резидент Украины), которое:

• владеет долей КИК в размере 50% (как минимум); или
• владеет долей КИК в размере более 25%, но при этом несколько физических или юридических лиц (налоговых резидентов Украины) совокупно владеют долей в этом же КИК в размере 50 % (как минимум); или
• самостоятельно или вместе с другими налоговыми резидентами Украины осуществляет фактический контроль над КИК.

Первые два случая раскрывают юридический контроль, в то время как третий – фактический контроль.

При этом первые два случая довольно просты для восприятия, так как обычно несложно посчитать, кто владеет какой долей КИК. А вот на третьем случае (фактический контроль) стоит заострить внимание.

Что такое фактический контроль?

Фактическим контролем принято считать ситуацию, при которой у лица есть возможность:

• влиять на принятие решений КИК; или
• влиять на операционную работу КИК; или
• распоряжаться активами КИК без привязки к юридическому оформлению такого контроля.

Подобное определение довольно расплывчато, поэтому в законодательстве перечислены обстоятельства признания наличия фактического контроля, а именно:

1. предоставление обязательных к выполнению указаний органам управления КИК;
2. ведение переговоров по заключению сделок от имени КИК и согласование существенных условий таких сделок;
3. наличие доверенности на осуществление сделок от имени КИК, которая выдана на срок более одного года и не предусматривает предварительного согласования таких сделок органами управления КИК;
4. осуществление операций по банковским счетам КИК или наличие возможности блокировать операции по таким счетам;
5. указание лица в качестве учредителя (бенефициара) КИК при открытии счетов таким КИК.
   

Кто НЕ считается контролирующим лицом?

Конечно же тот, кто не соответствует критериям, которые мы упомянули выше.

Помимо этого, Налоговый кодекс Украины содержит одно исключение. Так, вы не будете считаться контролирующим лицом, если владеете иностранной структурой через украинскую компанию, а последняя признает себя контролирующим лицом вместо вас.

Теперь, когда мы понимаем, что такое КИК и кто считается контролирующим лицом, ответим на самые волнующие вопросы.

Если я считаюсь контролирующим лицом, какие мои обязанности?

Налоговый кодекс Украины предусматривает следующие обязанности для контролирующего лица КИК:

1. каждый раз подавать Уведомление о КИК, когда вы становитесь или перестаете быть контролирующим лицом;
2. ежегодно подавать Отчет о КИК (вместе с налоговой декларацией и финансовой отчетностью, подготовленной по МСФО);
3. ежегодно уплачивать налоги со скорректированной прибыли КИК в Украине (есть исключения, которые перечислены ниже).
   

Когда нужно подавать Уведомления о КИК в Украине?

Уведомление о КИК в Украине нужно подавать в течение 60 дней после того, как вы стали считаться или же перестали быть контролирующим лицом.

Более детальный обзор случаев, когда нужно подавать Уведомление о КИК, а также обзор самой процедуры подачи вы можете найти в другой нашей статье.

Когда нужно подавать Отчет о КИК?

Отчет о КИК подается раз в год, а именно:

Вместе с Отчетом о КИК нужно также подавать налоговую декларацию и финансовую отчетность КИК, которая должна быть составлена по международным стандартам (МСФО).

Что такое скорректированная прибыль КИК?

Скорректированная прибыль – это прибыль КИК, которая рассчитывается по специальным правилам, предусмотренных Налоговым кодексом Украины.

Подсчитанная таким образом скорректированная прибыль КИК служит базой для начисления налогов, которые контролирующее лицо должно будет уплатить в Украине.

При этом, если контролирующее лицо попадает под освобождение от уплаты налогов в части КИК (см. ниже), то оно может и не рассчитывать скорректированную прибыль.

Какие условия освобождения от налогообложения КИК в Украине?

Как контролирующему лицу, вам не нужно будет рассчитываться скорректированную прибыль КИК, а также уплачивать с нее налоги в Украине в следующих четырех случаях:

1. Между Украиной и страной регистрации КИК есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения или договор об обмене налоговой информацией (список можно посмотреть здесь), а также выполняется одно их двух условий:
   1. КИК уплачивает в стране регистрации налог на прибыль по эффективной ставке 13% (как минимум);
      Примечание: эффективная ставка = сумма фактически уплаченных КИК налогов / сумма прибыли КИК до налогообложения Х 100%.
   2. Пассивные доходы КИК составляют не более 50% от ее общей суммы доходов.
      Примечание: если пассивные доходы КИК больше 50%, то такие доходы все равно могут быть признаны активными, если КИК имеет достаточный «сабстенс».
2. Совокупный доход всех КИК контролирующего лица на конец отчетного периода составляет не более 2 млн евро.
3. КИК является публичной компанией, чьи акции котируются на одной из признанных фоновых бирж (список можно посмотреть здесь).
4. КИК является благотворительной организацией, которая не распределяет прибыль учредителям.
   

Какие предусмотрены штрафы за несоблюдение правил КИК?

Сразу отметим, что штрафы предусмотрены достаточно серьезные.

Так, по состоянию на 2022 год Налоговый кодекс Украины предусматривает следующие штрафы для контролирующего лица:

Выводы

Внедрение правил КИК в Украине давно было вопросом времени.

Начиная же с 2022 года, если Вы (Ваша украинская компания) считаетесь контролирующим лицом иностранной структуры (КИК), то вам (вашей украинской компании) в любом случае необходимо будет отчитываться о ней в налоговые органы Украины. Несоблюдение этих требований влечет за собой вполне существенные штрафы.

При этом действует ряд освобождений, которыми можно воспользоваться, чтобы на законных основаниях не уплачивать налоги со скорректированной прибыли КИК в Украине.

Можно также ожидать, что следующие несколько лет будут переходным периодом, в течение которого контролирующие лица и сама налоговая служба будут осваивать новые правила.

Со своей стороны, мы будем рады держать вас в курсе событий, а также помочь разобраться с новыми налоговыми реалиями в Украине.