Міністерство фінансів України (Мінфін) підготувало узагальнюючу податкову консультацію (див. Наказ № 265 від 14 травня 2021 року). У ній Мінфін роз’яснив окремі питання щодо так званої «безподаткової» ліквідації контрольованих іноземних компаній (КІК). Безподаткова ліквідація КІК в Україні – це можливість ліквідувати іноземні компанії до вступу в силу вимог законів про КІК, при цьому необхідність сплати податків не виникає. Чи від всіх податків звільняє безподаткова ліквідація КІК в Україні? Давайте розбиратися.
Нагадаємо, що у 2020 році Верховна Рада України прийняла кілька законів, які встановлюють ряд нових вимог до власників КІК (зокрема, останні повинні будуть розкривати інформацію про свої КІК перед податковими органами). Про це і не тільки ми також писали тут і тут.
Перед тим, як запрацюють ці вимоги, КІК можна буде ліквідувати у рамках безподаткової ліквідації. При цьому активи, які власники отримають внаслідок такої ліквідації (Ліквідаційні активи), можна буде оподаткувати на пільгових умовах. Безподаткова ліквідація КІК в Україні дозволить власнику не сплачувати 18% податку з цих ліквідаційних активів.
Нагадаємо, пільги по безподатковій ліквідації КІК в Україні можливі, якщо виконуються вимоги щодо: (1) дати створення КІК, (2) строків ліквідації КІК і (3) подання документів у податкові органи (див. Табл. 1).
| № | Вимоги | Огляд |
|---|---|---|
| 1 | Дата створення КІК | КІК повинні бути створені не пізніше 23 травня 2020 року |
| 2 | Строки ліквідації КІК | Процедура ліквідації КІК повинна бути розпочата не раніше 1 січня 2020 року і закінчена не пізніше 31 грудня 2021 роки (є винятки – див. Питання 7) |
| 3 | Подання документів у податкові органи | Після ліквідації КІК у податкові органи необхідно буде подати такі документи:
|
Нижче наводимо короткий огляд відповідей Мінфіну на актуальні питання щодо безподаткової ліквідації КІК в Україні.
1. Як оподатковуються Ліквідаційні активи, які отримають власники ліквідованих КІК протягом 2020-2021 років?
Ліквідаційні активи будуть обкладатися тільки військовим збором за ставкою 1,5%.
На думку Мінфіну, при отриманні Ліквідаційних активів у 2020 або 2021 році їх власники повинні будуть сплатити до бюджету лише 1,5% військового збору (при дотриманні вимог, зазначених у Табл. 1).
Нагадаємо, що спочатку законодавство чітко передбачало, що безподаткова ліквідація КІК в Україні дозволить уникнути сплати 18% податку на доходи фізичних осіб. При цьому залишалося відкритим питання, чи потрібно сплачувати 1,5% військового збору. По суті, у своїй консультації Мінфін поставив крапку у цьому питанні.
2. До яких Ліквідаційних активів можна застосувати переваги безподаткової ліквідації КІК в Україні?
У своїй консультації Мінфін підтвердив, що до Ліквідаційних активів буде відноситися будь-яке майно, які власники отримають при ліквідації своїх КІК. Мінфін також навів орієнтовний перелік такого майна, а саме:
- гривня;
- іноземна валюта;
- банківські метали;
- нерухомість;
- транспортні засоби;
- цінні папери;
- корпоративні права;
- права вимоги (включаючи право вимоги до самого себе);
- предмети мистецтва;
- будь-яке інше рухоме або нерухоме майно.
3. Які документи можуть слугувати підтвердженням дотримання вимог, які наведені у Табл. 1?
Мінфін навів орієнтовний перелік таких документів (див. Табл. 2).
Зазначимо, що у кожному конкретному випадку перелік таких документів буде відрізнятися. При цьому чим більше таких документів власник КІК зможе зібрати, тим безподаткова ліквідація КІК в Україні пройде для нього з найменшими незручностями.
| № | Факти | Документи, що підтверджують факт |
|---|---|---|
| 1 | Створення КІК |
|
| 2 | Початок процедури ліквідації КІК |
|
| 3 | Прийняття рішення про розподіл Ліквідаційних активів |
|
| 4 | Підтвердження вартості Ліквідаційних активів відповідно до фінансової звітності ліквідованих КІК |
|
| 5 | Отримання Ліквідаційних активів |
|
| 6 | Статус акціонера |
|
| 7 | Статус учасника |
|
| 8 | Статус партнера |
|
| 9 | Статус пайовика |
|
| 10 | Статус засновника |
|
| 11 | Статус контролюючої особи |
|
| 12 | Завершення процедури ліквідації КІК |
|
4. Чи потрібно проводити оцінку Ліквідаційних активів або аудит звітності ліквідованих КІК, щоб можна було скористатися перевагами безподаткової ліквідації КІК в Україні?
Ні, не потрібно.
Водночас Мінфін нагадав, що податкові органи мають право запитувати документи, які можуть підтверджувати вартість Ліквідаційних активів. Ми вважаємо, що такі запити будуть надходити тим власникам ліквідованих КІК, Ліквідаційні активи яких переважно складалися не з грошових активів.
5. Чи можна скористатися перевагами безподаткової ліквідації при ліквідації більш ніж одного КІК в Україні?
Так, можна.
Мінфін зазначив, що законодавство не передбачає жодних обмежень з цього приводу. Якщо виконуються усі вимоги, які наведені у Табл. 1, перевагами «безподаткової» ліквідації можна буде скористатися для необмеженої кількості ліквідованих КІК в Україні.
6. Чи потрібно фізично переміщувати Ліквідаційні активи в Україну, щоб можна було скористатися перевагами безподаткової ліквідації КІК в Україні?
Ні, не потрібно.
Мінфін підтвердив, що законодавство не передбачає таких вимог.
7. Чи можлива безподаткова ліквідація КІК в Україні, якщо у КІК номінальний власник?
Так, можлива за умови виконання додаткових вимог.
Крім тих вимог, які наведені у Табл. 1, реальний власник КІК повинен буде додатково подати у податкові органи документи, що підтверджують отримання Ліквідаційних активів від номінального власника. Мінфін також вказав, що такими документами можуть бути:
- договір номінального утримання КІК;
- трастовий договір;
- договір, який регулює права бенефіціарів у приватному фонді (наприклад, статут цього фонду);
- будь-який інший аналогічний договір.
Відзначимо, що ця опція буде актуальна для тих випадків, коли Ліквідаційні активи спочатку будуть передані номінальному власникові, а від нього – вже реальному.
При цьому Мінфін уточнив, що додаткові документи подавати не потрібно, якщо у КІК є номінальний власник, але Ліквідаційні активи були відразу передані реальному власнику минаючи номінального.
8. За яких обставин можна завершити ліквідацію КІК після 31 грудня 2021 року, але при цьому зберегти право на переваги безподаткової ліквідації?
Нагадаємо, що одна з вимог полягає у тому, що процедура ліквідації КІК повинна бути завершена до 31 грудня 2021 року (див. Табл. 1). При цьому законодавство передбачає ряд обставин, які дозволяють завершити таку ліквідацію пізніше, але зберегти право на відповідні переваги.
Так, мова йде про ті обставини, коли, процедура ліквідації КІК не може бути завершена до 31 грудня 2021 у зв’язку з:
- наявністю обмежень або вимог у законодавстві країни створення КІК;
- наявністю вимог у законодавстві країни створення КІК щодо мінімального періоду володіння акціями (частками, паями) цього КІК, при недотриманні яких у власника виникає обов’язок сплатити відповідну суму іноземного податку, і при цьому цей період починається до 1 січня 2021, а закінчується після 31 грудня 2021;
- участю КІК у судовому спорі.
При цьому ліквідація КІК повинна бути завершена протягом наступних 365 календарних днів після дати припинення дії таких обмежень, завершення періоду мінімального володіння акціями (частками, паями) або завершення судового спору.
Чим ми можемо бути корисні?
- Проаналізувати, чи підпадає Ваша іноземна компанія, траст, фонд або партнерство під умови «безподаткової» ліквідації КІК в Україні.
- Супроводити процес ліквідації Вашої іноземної компанії, трасту, фонду або партнерства.
- Підготувати усі необхідні документи, які дадуть Вам право скористатися перевагами «безподаткової» ліквідації КІК в Україні.
ЗАМОВТЕ ЗВОРОТНІЙ ЗВ’ЯЗОК
