З 1 січня 2022 року в Україні запрацює концепція місця ефективного управління (place of effective management). Відповідно, з цієї дати ті іноземні компанії, які фактично управляються з України, можуть бути визнані українськими платниками податку на прибуток підприємств з усіма супутніми для них наслідками. Що таке місце ефективного управління і як воно буде працювати – читайте нижче.
Що таке концепція місця ефективного управління?
Концепція місця ефективного управління – один із двох (на ряду з місцем реєстрації) основних критеріїв визначення податкового резидентства компаній. У свою чергу податкове резидентство визначає, у якій країні компанія повинна сплачувати корпоративний податок (в Україні це податок на прибуток підприємств).
Так, до 1 січня 2022 року законодавство України передбачало єдиний критерій визначення податкового резидентства компанії – її місце реєстрації. Відповідно, тільки та компанія, яка була зареєстрована в Україні, вважалася податковим резидентом України і повинна була сплачувати податок на прибуток підприємств саме в Україні.
Однак з 1 січня 2022 року іноземні компанії (як “оффшорні”, так і ні) також можуть бути визнані платниками податку на прибуток підприємств, якщо місце їх ефективного управління знаходиться в Україні.
За яких умов місце ефективного управління може бути визнано в Україні?
Як вже було сказано вище, іноземна компанія буде вважатися платником податку на прибуток в Україні, якщо її місце ефективного управління знаходиться в Україні (тобто, управління такою компанією здійснюється саме з України). Це буде так, якщо виконується принаймні одна з таких умов:
- збори виконавчого органу іноземної компанії проводяться регулярніше в Україні, ніж у будь-якій іншій країні;
- посадові особи іноземної компанії приймають управлінські рішення і здійснюють іншу поточну (операційну) діяльність такої іноземної компанії переважно з Україні;
- фактичне управління діяльністю іноземної компанії переважно здійснюється з України (незалежно від наявності в осіб, які здійснюють таке управління, формальних / юридичних повноважень для такого управління).
Які ще можуть бути ризики, навіть якщо іноземна компанія має місце ефективного управління в іншій країні?
Незважаючи на той факт, що іноземна компанія може мати місце ефективного управління в іншій країні, така компанія може наразитися на визнання у неї в Україні постійного представництва (у вигляді “місця управління”). Це буде актуально, якщо щось з наступного здійснюється саме в Україні:
- управління банківськими рахунками іноземної компанії;
- ведення бухгалтерського або управлінського обліку іноземної компанії;
- управління персоналом іноземної компанії.
Відповідно, прибуток, який стосується цього постійного представництва, буде оподатковуватися в Україні податком на прибуток підприємств за ставкою 18%.
Чи є якісь варіанти, щоб уникнути цих небажаних наслідків?
Так. Один із способів полягає у тому, щоб іноземна компанія була визнана нерезидентом з точки зору відповідної конвенції про уникнення подвійного оподаткування.
Для цього необхідно забезпечити, щоб іноземна компанія визнавалася податковим резидентом у своїй країні-реєстрації як з точки зору відповідної конвенції, так і з точки зору внутрішнього законодавства країні-реєстрації.
Чи може місце ефективного управління в Україні мати якісь переваги для іноземної компанії?
Так. Іноземна компанія може добровільно визнати себе такою, що має місце ефективного управління в Україні. Тоді така іноземна компанія не буде визнаватися контрольованою іноземною компанією (КІК) для своїх українських бенефіціарів. І ця опція може бути досить вигідною з огляду на наступне.
По-перше, українські бенефіціари КІК не зобов’язані будуть щорічно звітувати про КІК в українську податкову та сплачувати податки в український бюджет з “нерозподіленого прибутку” КІК.
По-друге, в Україні оподатковуватися буде лише той прибуток КІК, який отриманий з України (тобто, буде діяти територіальна система оподаткування). На практиці майже в усіх випадках це буде означати, що прибуток КІК взагалі не буде оподатковуватися в Україні.
Однак незважаючи на усю привабливість такої опції, необхідно також враховувати і потенційні негативні наслідки, які вона може нести (зокрема, питання проведення перевірок іноземної компанії українськими податковими органами та потенційні податкові наслідки для бенефіціарів у разі подальшого добровільного виходу іноземної компанії з податкового резидентства України).
Висновок
Як бачимо, питання наявності в іноземної компанії місця ефективного управління в Україні дотичне до питань постійного представництва та КІК. Відповідно, вплив концепції місця ефективного управління на іноземну компанію необхідно розглядати комплексно та з урахуванням особливостей, які притаманні кожному конкретному бізнесу.
У зв’язку з цим, чим ми можемо бути корисні?
- Розробимо план з мінімізації ризику визнання у вашої іноземної компанії місця ефективного управління саме в Україні (з урахуванням релевантної конвенції про уникнення подвійного оподаткування та законодавства тієї держави, у якій зареєстрована ця компанія).
- Надамо поради з приводу організації процесів всередині компанії та їх документального оформлення з точки зору місця ефективного управління.
- Проконсультуємо з приводу переваг та недоліків опції з уникнення визнання КІК з урахуванням вашого конкретного випадку.
ЗАМОВТЕ ЗВОРОТНІЙ ЗВ’ЯЗОК
