Починаючи з 2022 року, оподаткування іноземних дивідендів в Україні істотно змінилося. Оподаткування дивідендів (розподіл прибутку), які отримують від своїх структур за кордоном (іноземних компаній), а також трастів, фондів та партнерств (для зручності ми називатимемо їх разом «трастами») українські бенефіціари-фізичні особи.
Зміни викликані новим законодавством про контрольовані іноземні компанії – КІК (про це ми писали тут). Тепер залежно від статусу іноземної структури (чи вона є КІК для одержувача дивідендів, чи ні) залежатиме і оподаткування іноземних дивідендів в Україні для самого одержувача.
При цьому не слід забувати, що оподаткування іноземних дивідендів в Україні принципово залежить від податкового резидентства їх одержувача. Нижче ми розглянемо варіанти оподаткування дивідендів для тих фізичних осіб (одержувачів дивідендів), які є податковими резидентами України.
Оподаткування іноземних дивідендів
- Дивіденди (розподіл прибутку) від іноземних компаній, які НЕ є КІК
У цьому плані податкове законодавство України залишилося без змін.
Як і раніше, одержувач дивідендів від іноземної компанії (яка не є для нього КІК) має самостійно подати податкову декларацію до податкових органів України, після чого – сплатити загальну суму українських податків у розмірі 10,5%* від суми дивідендів.
- Дивіденди (розподіл прибутку) від іноземних трастів, які НЕ є КІК
Оподаткування іноземних дивідендів від іноземних трастів тривалий час не було врегульоване в українському законодавстві. Так, на практиці було два підходи до їх оподаткування – за ставкою 10,5% та 19,5%.
Починаючи з 2022 року, у цьому питанні було остаточно поставлено крапку. Ті дивіденди, які український бенефіціар отримує від іноземного трасту (не КІК), оподатковуються у розмірі 10,5%* від суми дивідендів.
При цьому одержувачу дивідендів необхідно підготувати та подати до податкових органів України не тільки податкову декларацію, а й інші документи, серед яких:
- рішення керуючого трасту (іншої уповноваженої особи) про виплату дивідендів у зв’язку з розподілом прибутку;
- письмове підтвердження наявності у одержувача дивідендів права на отримання таких виплат (наприклад, договір або установчий документ трасту) за підписом його керуючого (іншої уповноваженої особи).
Оскільки ці документи будуть підставою для застосування одержувачем дивідендів пільгової ставки, бажано підготувати їх належним чином.
- Дивіденди (розподіл прибутку) від іноземних компаній/трастів, які є КІК
З точки зору законодавства ця частина найскладніша, тому що потрібно враховувати багато факторів.
Почати слід з того, що за новими правилами оподатковуватися в Україні може як розподілений прибуток КІК (про який і йдеться у даній статті), так і нерозподілений прибуток (як він оподатковуватиметься і які є звільнення – див. тут).
Якщо говорити про розподіл прибутку (дивідендів), то тут є два ключові аспекти, які з’явилися починаючи з 2022 року.
- По-перше, дивіденди, які українська компанія виплачує КІК (іноземній компанії чи трасту), будуть вважатися вже дивідендами саме українського контролера такого КІК. У такому разі контролеру потрібно буде сплатити податки в Україні у розмірі 6,5%* або 10,5%* від суми дивідендів (залежно від податкового статусу української компанії).
- По-друге, якщо КІК виплачує дивіденди контролеру (але до цього не отримувала дивідендів від української компанії, як у першому випадку), то такий контролер також має сплатити в Україні податки у розмірі 10,5%* від суми отриманих дивідендів.
Незважаючи на простоту, нові правила повні неочевидних нюансів, які потрібно розбирати в кожному конкретному випадку. Наприклад, особливу увагу потрібно приділити податку на репатріацію, який має утримувати українська компанія при виплаті дивідендів КІК у першому прикладі.
*Ставка включає податок на доходи фізичних осіб (6% або 9%) і військовий збір (1,5%). ⇪
Інші важливі нюанси про які не варто забувати
Саме по собі оподаткування іноземних дивідендів в Україні не єдине важливе питання, про яке варто пам’ятати. Одержувачеві дивідендів необхідно також звернути увагу на такі нюанси:
- Податки країни реєстрації іноземної компанії (трасту). Вище ми розглянули, які податки має сплатити одержувач дивідендів від своїх іноземних структур саме в Україні. При цьому не слід забувати, що за законодавством країни реєстрації компанії (трасту) остання може бути також зобов’язана утримати відповідний податок при виплаті дивідендів (зазвичай це податок на репатріацію). Тобто одержувач на руки отримає менше дивідендів. Але позитивним моментом тут є те, що цей самий отримувач зможе зменшити свої податкові зобов’язання в Україні на суму вже утриманого податку в іншій країні (див. наступний пункт).
- Зменшення податків в Україні. Як уже було зазначено вище, одержувач дивідендів зможе зменшити свої податкові зобов’язання в Україні – для цього потрібно буде заповнити спеціальні поля у податковій декларації. При цьому потрібно врахувати, що не завжди такий залік можливий, а якщо і можливий, то необхідно готувати додаткові документи.
- Конвертація у гривню. Оскільки дивіденди будуть в іноземній валюті, а відображати їх у податковій декларації потрібно у гривні, слід також врахувати правильний курс валют.
- Декларування. Одержувачу дивідендів потрібно буде підготувати відповідний пакет документів (разом із податковою декларацією) та подати його до українських податкових органів до 1 травня наступного за тим роком, у якому він отримав дивіденди.
Висновок
Як очевидно з цієї статті, оподаткування іноземних дивідендів в Україні суттєво ускладнилося. Починаючи з 2022 року, потрібно буде ретельніше підходити до підготовки документів та заповнення податкової декларації, щоб у податкової не виникло жодних додаткових питань чи сумнівів щодо правильності вашого підходу до оподаткування іноземних дивідендів.
Чим ми можемо бути корисними
- Підготуємо/перевіримо документи для декларування дивідендів в Україні.
- Оптимізуємо вашу структуру для зменшення податкового навантаження у зв’язку з новими правилами КІК.
ЗАМОВТЕ ЗВОРОТНІЙ ЗВ’ЯЗОК
