Закон 466-IX (1210), вступивший в силу 23 мая 2020 года, ввел в действие новую корректировку по налогу на прибыль в Украине – новое правило увеличения финансового результата до налогообложения. Справедливости ради следует сказать, что это правило по налогу на прибыль в Украине ранее сформулировала судебная практика, а сейчас оно нашло свое отображение непосредственно в Налоговом кодексе.
Суть корректировки заключается в том, что украинский плательщик налога на прибыль должен увеличить свой финансовый результат до налогообложения на сумму затрат по операции с нерезидентом, если такая операция не имеет так называемой деловой цели (она же разумная экономическая причина). Иными словами, нельзя будет признать затраты по такой операции. Причем круг нерезидентов не ограничен. Это могут быть контрагенты как из классических оффшоров, так и из вполне приличных юрисдикций.
Нужно также отметить, что под действие новой корректировки не попадают те плательщики налога на прибыль в Украине, которые отказались от применения корректировок и уведомили об этом налоговую. Такой опцией можно воспользоваться, если годовой доход, который рассчитывается по прописанным в Налоговом кодексе правилам, за последний годовой отчетный период меньше 40 млн. грн.
В Налоговом кодексе также закрепили неисчерпывающий перечень признаков отсутствия у операции деловой цели, а именно:
- главная цель (одна из главных целей) операции и/или ее результат – неуплата (неполная уплата) налогов или уменьшение объема налогооблагаемой прибыли;
- в сопоставимых условиях лицо не было бы готово купить (продать) товары (услуги) у несвязанных лиц.
В теории, под угрозу попадают все операции по приобретению товаров и услуг у любого нерезидента, так как каждая такая операция уменьшает объем налогооблагаемой прибыли.
Неопределенности также добавляет момент начала действия новой корректировки, в связи с чем налогоплательщики обращаются с вопросами в украинскую налоговую.
Так, в своей индивидуальной налоговой консультации № 2823/6/99-00-05-05-02-06/ІПК от 13 июля 2020 года налоговая разъяснила момент вступления в силу новых правил и привела перечень документов, которые могут служить доказательной базой деловой цели.
Когда вступает в силу?
Налоговая выразила позицию, что финансовый результат до налогообложения нужно увеличивать на соответствующую сумму затрат, которые были понесены после 22 мая 2020 года по операции с нерезидентом. Причем дата заключения договора с таким нерезидентом не имеет значения. Так, договор можно было заключить до 22 мая 2020 года, но затраты по операции понести позже.
Какие документы могут служить доказательной базой деловой цели?
Для подтверждения деловой цели операции с нерезидентом могут использоваться любые документы, которые дают информацию об условиях и мотивах проведения операции, о факторах, которые повлияли на цену (например, копии договоров или таможенные декларации).
Заключение
Пока не ясно, как сильно украинская налоговая будет злоупотреблять новым правилом. Утешает лишь тот факт, что законодатель прямо предусмотрел в Налоговом кодексе, что обязательство по доказыванию отсутствия у операции деловой цели лежит на налоговой. Иными словами, доказательную базу своей правоты должна собрать и предоставить именно налоговая, а не налогоплательщик.
Тем не менее уже сейчас очевидно, что многим украинским плательщика налога на прибыль, у которых есть операции с нерезидентами, следует быть готовым отстаивать свою позицию при проведении налоговой проверки или уже непосредственно в суде. Компания GFLO Consultancy предоставляет профессиональные услуги в сфере налогового права, мы будем рады ответить на Ваши вопросы, напишите нам!
ЗАКАЗАТЬ ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК
